Was sind aber die Kostentreiber der Umsetzung? An erster Stelle steht bei den befragten Unternehmen die Komplexität der Umsetzung. Diese Dimension ist allerdings interpretationsbedürftig. Alle Beteiligten haben eine Lernkurve durchlaufen. Wer sich in seinem Unternehmen an die ersten Diskussionen erinnert, der wird sich auch daran erinnern, dass es auch die Berater waren, die mit großen Fragezeichen auf das Thema und die Umsetzung gesehen haben – auch wenn immer wieder auf die Expertise verwiesen wurde, die man bei US-amerikanischen Unternehmen bereits gemacht hat und die man seinem Kunden natürlich zugänglich machen würde. Die Lernkurve ist der größte Aufwandstreiber, wenn man sich die Historie vor Augen führt. Ein Grund ist natürlich auch, dass die Berater in dieser Lerngemeinschaft für den Mehrwert, den sie unbestritten in vielen Fällen hinsichtlich der Lerngeschwindigkeit geleistet haben, auch vergütet wurden. Auch ist das Lernphänomen an für sich nichts Neues, sondern normaler Alltag – im Falle des Sarbanes-Oxley Act scheint es aber über das anerkannte Maß hinaus zu gehen. Auch Wechsel in der Vorgehensweise bzw. im Ansatz der Umsetzung sprechen hierfür. So haben einige der Unternehmen im laufenden Prozess auch den Ansatz gewechselt bzw. in einem Maße angepasst, das über die übliche Annäherung an die spezifische Unternehmenssituation hinausgeht.
Einen weiteren Beitrag zur wahrgenommenen Komplexität hat sicherlich bei vielen Unternehmen die Reichweite geleistet. Der Sarbanes-Oxley Act ist eines der Themen, die relativ viele Bereiche des Unternehmens betreffen und dementsprechend eine Vielzahl an Betroffenen erzeugt. Diese alle in einer Umsetzung einzubinden und zu steuern ist eine nichttriviale Aufgabe, die im Sinne eines komplexen Vorhabens wahrgenommen werden muss. Die Komplexität oder vielleicht auch nur Kompliziertheit der eigenen Organisation ist die interne Dimension des Aufwandstreibers Komplexität, die acht Unternehmen der Studie genannt haben. Die Unterschiedlichkeit der Geschäftsfelder, der Grad der Dezentralisierung und in Teilen die Anzahl der Kontrollen und Prozesse fallen hierunter.

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